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Tesis de jurisprudencia en materia de cuotas de IEPS por la venta al público en general
lunes 02 de julio del 2012 Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se reformó y adicionó la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (¨IEPS¨), donde se advierte que a partir del ejercicio fiscal de 2008 se establecía una cuota a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel.

 En este sentido, a partir del mes de enero de 2008 entró en vigor la reforma a la Ley del IEPS para aplicar cuotas a la venta final al público en general de gasolinas y diesel. La propia ley del IEPS establece que la aplicación de estas cuotas sería gradual de 2, 2.44 y 1.66 cvs. por litro respectivamente cada mes hasta llegar a las cuotas previstas en 18 meses, es decir: * Magna 36 cvs. por litro * Premium UBA 43.92 cvs. por litro * Diesel 29.88 cvs. por litro De todo lo recaudado por este concepto, 9/11 del total recaudado correspondería a las Entidades Federativas en función al consumo local de combustibles, condicionado a celebrar Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, y un restante 2/11 del total recaudado se destinará para las 10 Entidades Federativas con menor Producto Interno Bruto Per Cápita. En este sentido, mucho se ha especulado con relación a si la aplicación de dichas cuotas a la venta final al público en general de gasolinas y diesel, cumplen con los principios de legalidad, equidad y proporcionalidad tributaria que establece nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 31 fracción IV; o bien si es que estas cuotas constituyen una sobretasa a dicho impuesto (IEPS). En este orden de ideas, nuestra Suprema Corte de Justicia de la Nación, actuando en Pleno, ha emitido una serie de Tesis de Jurisprudencia con fecha muy reciente de abril de 2009, donde sostiene la legalidad y viabilidad constitucional de dicho impuesto por cumplir este con los principios en materia tributaria que contiene nuestra Constitución. Dada la relevancia de dichas Jurisprudencias, a continuación nos permitimos hacerlas de su conocimiento.

 Registro No. 167502 Localización: Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIX, Abril de 2009 Página: 1111 Tesis: P./J. 19/2009 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa 

GASOLINAS Y DIESEL. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN II, DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS, QUE PREVÉ EL IMPUESTO POR LA VENTA FINAL AL PÚBLICO EN GENERAL EN TERRITORIO NACIONAL DE ESOS PRODUCTOS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. 

El citado precepto legal no genera incertidumbre jurídica sobre los sujetos pasivos del impuesto que prevé, pues del párrafo segundo de dicha fracción se desprende con toda claridad que tienen ese carácter: Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, las estaciones de servicio y los demás distribuidores autorizados, al señalar que éstos "trasladarán un monto equivalente al impuesto establecido en esta fracción", por lo que dicha norma no transgrede el principio de legalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el cual exige que la contribución y sus elementos normativos estén previstos en una ley en sentido formal y material. No pasa inadvertido que en los artículos 1o., fracciones I y II, 2o., fracción I, incisos D) y E), 2o.-A, fracciones I, primer párrafo, y II, 11 y 21 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios se establece, de manera general, que están obligadas al pago del impuesto especial sobre producción y servicios por la enajenación e importación de gasolinas o diesel las personas físicas y morales que realicen dichas actividades; sin embargo, ello no produce indefinición sobre los contribuyentes del impuesto por la venta final al público en general en territorio nacional de aquellos combustibles, pues no debe perderse de vista que a partir del ejercicio fiscal de 2008, en la Ley citada se contemplaron dos tipos de impuestos indirectos, uno especial sobre producción y servicios que grava, entre otras actividades, la enajenación e importación definitiva de gasolina y diesel, el cual existía desde la expedición de dicha Ley, y otro adicional y distinto, por la mencionada venta final al público en general, cuyos sujetos pasivos no son coincidentes. Acción de inconstitucionalidad 29/2008. Diputados integrantes de la Sexagésima Legislatura del Congreso de la Unión. 12 de mayo de 2008. Once votos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretarios: Israel Flores Rodríguez, Maura Angélica Sanabria Martínez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Jonathan Bass Herrera. El Tribunal Pleno, el veintiséis de marzo en curso, aprobó, con el número 19/2009, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a veintiséis de marzo de dos mil nueve. ============================================================== Registro No. 167501 Localización: Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIX, Abril de 2009 Página: 1112 Tesis: P./J. 4/2009 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa

 GASOLINAS Y DIESEL. EL IMPUESTO A LA VENTA FINAL AL PÚBLICO EN GENERAL EN TERRITORIO NACIONAL DE ESOS PRODUCTOS, ES DE CARÁCTER ADICIONAL Y NO CONSTITUYE UNA SOBRETASA. De los artículos 2o.-A, fracción II, 7o., 8o., fracción I, inciso a), y sexto del decreto que reforma y adiciona la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 2007, se advierte que a partir del ejercicio fiscal de 2008 se establece un nuevo impuesto federal a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel, el cual es de carácter adicional al impuesto especial sobre enajenación e importación de gasolina y diesel en México previsto en esa misma Ley, ya que no se trata de una tasa adicional o sobretasa del último tributo citado, en tanto que éstas participan de los mismos elementos constitutivos de la contribución y solamente se aplica un doble porcentaje a la base imponible; en cambio, en los impuestos adicionales el objeto imponible es diferente, aunque puede participar de alguno de los elementos del impuesto primario, como sucede respecto del nuevo impuesto indirecto monofásico que no grava cualquier enajenación, sino exclusivamente la venta o consumo final que se realiza al público en general, por lo que el hecho imponible no es el mismo, al igual que los contribuyentes y las tasas imponibles, sin desdoro de que ambos tributos participan de la misma base imponible y época de pago. Acción de inconstitucionalidad 29/2008. Diputados integrantes de la Sexagésima Legislatura del Congreso de la Unión. 12 de mayo de 2008. Once votos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretarios: Israel Flores Rodríguez, Maura Angélica Sanabria Martínez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Jonathan Bass Herrera. El Tribunal Pleno, el veintiséis de marzo en curso, aprobó, con el número 4/2009, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a veintiséis de marzo de dos mil nueve. Registro No. 167500 Localización: Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIX, Abril de 2009 Página: 1113 Tesis: P./J. 5/2009 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa 

GASOLINAS Y DIESEL. EL IMPUESTO A LA VENTA FINAL AL PÚBLICO EN GENERAL EN TERRITORIO NACIONAL DE ESOS PRODUCTOS, GRAVA SU CONSUMO FINAL. Del análisis de la contribución contenida en los artículos 2o.-A, fracción II, 7o., 8o., fracción I, inciso a), y sexto del decreto que reforma y adiciona la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 2007, se advierte que tiene una naturaleza indirecta, porque la capacidad contributiva se manifiesta en forma aislada, ya que se evidencia a partir de la posibilidad de consumir tales combustibles, y es real pero tiene un grado de subjetivización, de devengo instantáneo y monofásico, porque grava una sola etapa del ciclo productivo, esto es, el consumo final o particular, no general, de un determinado bien que realiza una persona distinta al contribuyente. Acción de inconstitucionalidad 29/2008. Diputados integrantes de la Sexagésima Legislatura del Congreso de la Unión. 12 de mayo de 2008. Once votos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretarios: Israel Flores Rodríguez, Maura Angélica Sanabria Martínez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Jonathan Bass Herrera. El Tribunal Pleno, el veintiséis de marzo en curso, aprobó, con el número 5/2009, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a veintiséis de marzo de dos mil nueve. Registro No. 167499 Localización: Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIX, Abril de 2009 Página: 1114 Tesis: P./J. 8/2009 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa 

GASOLINAS Y DIESEL. EL SISTEMA TRANSITORIO DE AUMENTO GRADUAL DE LAS TASAS FIJAS DEL IMPUESTO A LA VENTA FINAL AL PÚBLICO EN GENERAL EN TERRITORIO NACIONAL DE ESOS PRODUCTOS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
 Conforme al artículo 25, párrafo segundo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el legislador ordinario, en aras de no afectar la economía nacional o a sectores económicos, puede prever un sistema transitorio de tributación, en el cual aumente la cuota tributaria con el transcurso del tiempo. En ese tenor, si en el impuesto a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel se estableció un sistema transitorio gradual en el artículo sexto del decreto que reforma y adiciona la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 2007, hasta llegar a las tasas previstas en el artículo 2o.-A, fracción II, de la Ley relativa, ello obedece a que por tratarse de la imposición al consumo podría impactarse negativamente en la inflación debido al posible incremento de precios, sin que este sistema transgreda el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, constitucional, habida cuenta de que está sustentado en las condiciones actuales de la economía nacional y de los sujetos repercutidos. Acción de inconstitucionalidad 29/2008. Diputados integrantes de la Sexagésima Legislatura del Congreso de la Unión. 12 de mayo de 2008. Once votos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretarios: Israel Flores Rodríguez, Maura Angélica Sanabria Martínez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Jonathan Bass Herrera. El Tribunal Pleno, el veintiséis de marzo en curso, aprobó, con el número 8/2009, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a veintiséis de marzo de dos mil nueve. Registro No. 167498 Localización: Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIX, Abril de 2009 Página: 1115 Tesis: P./J. 10/2009 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa 

GASOLINAS Y DIESEL. LAS TASAS FIJAS DEL IMPUESTO A LA VENTA FINAL AL PÚBLICO EN GENERAL EN TERRITORIO NACIONAL DE ESOS PRODUCTOS, NO TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
Las distintas tasas fijas del impuesto a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel, previsto en el artículo 2o.-A, fracción II, en relación con el sexto del decreto que reforma y adiciona la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 2007, no transgreden el principio de equidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que las condiciones en que se presenta el consumo de dichos productos no son las mismas ni las consecuencias son iguales, porque si la tasa fija para la venta de gasolina Premium es mayor que las previstas para los otros combustibles, debido a que su costo es más alto, es menos utilizada entre la población y normalmente no se destina a las actividades agrícolas, industriales o de comercio; en cambio, el diesel ordinariamente tiene un costo menor, y aun cuando no es el menos empleado sí se usa en aquellas actividades y, por ende, debe tener la tasa impositiva más baja, y la gasolina Magna se ocupa por el 86% de la población que usa cualquiera de esos combustibles, por lo que debe tener una tasa mayor al diesel pero inferior a la de la gasolina Premium, apoyándose, obviamente, en las personas con ingresos bajos, en la demanda en el mercado y el impacto inflacionario que produjera su imposición a la venta final al público en general. Esto es, las diferentes tasas impositivas fijas atienden a una razón objetiva y válida, porque los indicados matices son bastantes para diferenciar las formas en que se actualiza el consumo, a la par de las consecuencias que produce. Acción de inconstitucionalidad 29/2008. Diputados integrantes de la Sexagésima Legislatura del Congreso de la Unión. 12 de mayo de 2008. Once votos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretarios: Israel Flores Rodríguez, Maura Angélica Sanabria Martínez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Jonathan Bass Herrera. El Tribunal Pleno, el veintiséis de marzo en curso, aprobó, con el número 10/2009, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a veintiséis de marzo de dos mil nueve. Registro No. 167497 Localización: Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIX, Abril de 2009 Página: 1115 Tesis: P./J. 7/2009 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa 

GASOLINAS Y DIESEL. LAS TASAS FIJAS DEL IMPUESTO A LA VENTA FINAL AL PÚBLICO EN GENERAL EN TERRITORIO NACIONAL DE ESOS PRODUCTOS, NO TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Las tasas fijas previstas en el artículo 2o.-A, fracción II, en relación con el sexto del decreto que reforma y adiciona la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 2007, vinculadas con el impuesto a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel, no transgreden el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, ya que si su base imponible se expresa en litros, por idoneidad la tasa debe fijarse por cada unidad de medida consumida, para que al final, si es mayor el consumo, se pague una cuota tributaria más elevada, sin que la cifra varíe al aumentar la magnitud de dicha base; por lo que no podría aplicarse una tarifa progresiva a la base tributaria de que se trata, en virtud de que el impuesto no reconoce las situaciones de cada uno de los contribuyentes o sujetos repercutidos, aunque tiene un cierto grado de subjetivización, y su incorporación haría que por el mismo consumo finalmente se pague un monto distinto. Acción de inconstitucionalidad 29/2008. Diputados integrantes de la Sexagésima Legislatura del Congreso de la Unión. 12 de mayo de 2008. Once votos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretarios: Israel Flores Rodríguez, Maura Angélica Sanabria Martínez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Jonathan Bass Herrera. El Tribunal Pleno, el veintiséis de marzo en curso, aprobó, con el número 7/2009, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a veintiséis de marzo de dos mil nueve.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Gasolina, Diesel, IEPS,